海南成不了“避税天堂”？聊聊自贸港的税务设计

我们今天来讲一下高瞻远瞩的税收制度设计，如何为海南成为世界级的自贸港保驾护航。本文来自微信公众号：海外掘金（ID：gold1849），作者：梁苒苒（北京立信永安税务所创始人，北京致信汇安会计事务所创始人，中国财政科学研究院、东北财经大学外聘教师），题图来自：视觉中国

一、自贸港社会制度它有哪些超前的思考和特殊的意义

1. 背景

在讲课之前，我们先看一下大的背景，从国际上来看，大家也能感受到目前贸易保护主义单边主义抬头，在这个时候我们中国也面临了一些挑战，我们需要找到一个新的突破口，通过改善我们的营商的环境来反制撤资论。我们需要进一步地开放来反制逆全球化，我们需要更大的市场吸引力来反制脱钩论。

从国内上来讲，我们知道海南自贸港可以说是香港的一个Plan B，再一个就是海南它独特的地理位置，一个独立的岛屿便于自贸港的管理。

2. 海南定位

从海南的定位上来讲，我们看海南它有3.54万平方公里，有20个县市，海南它在1988年建省、2010年成为国际旅游岛。

海南定位叫做三区一中心，三区就是全面深化改革开放试验区、国家生态文明试验区、国家重大战略服务保障区，一个中心就是国际旅游消费中心。

我们也知道在今年的6月1日，海南自由贸易港总体方案颁布了。如果客观的说或者从海南30多年的发展来说，我觉得也是积累了很多一些失败的教训，这次自贸港幸运女神又重新垂青于海南，我们能不能抓住这个机会呢？

3. 制度设计

关于海南自贸港这种制度设计，我们有个“六一四二”的标签，六就是说它有六方面的自由便利：贸易自由便利、投资自由便利、跨境资金流动自由便利、人员进出自由便利、运输来往自由便利、数据安全有序流动；

那么一是什么呢？它要建立一个现代的产业体系，也就是说要以旅游业、现代服务业、高新技术产业为重点发展的产业；

那么它四项制度是什么？税收制度、社会治理制度，政府为企业为人才服务这方面的能力。还有法制制度，我们要有健全的法制、风险防控体系，我们要防治发生一些系统性的风险。

4. 税收制度设计

税收制度的设计我们看有这么几方面，一个就是进口实行零关税、经营的低税率，岛内我们实行的是简税制、监管的强法治，还有实施的分阶段税收制度设计。

（1）零关税

这里面的零关税，我们说在全岛的封关运作前，对部分进口商品免征进口环节的关税、增值税和消费税。

后面我们要提到，它要分两个阶段，一个是2025年之前，这是第一个阶段，第二个阶段是2025年到2035年之间，也就是说全岛封关运作减并税之后，对进口征税商品目录以外，允许海南自由贸易港进口的商品免征进口关税，这就是关于零关税的一个内容。

这里面很重要的一点叫一线放开，二线管住，所谓的一线放开，也就是说海南自由贸易港对中国境外的国家和地区，进口的商品都是免税的。

二线管住是从海南进口到内地，我们是要征税的，也就是说自贸港它是一个境内关外的一个特殊的地域，二线管住里面除了一个特殊的情况，后面我们要提到你在海南自贸港如果加工增值额超过30%的时候，这个时候进口到内地是不需要交关税的，只有这个特殊的情况，剩下的都是需要再交关税。

这里面在封关运作前，他的免税清单有个一负三正的清单，一个就是说企业生产自用生产设备，这个是一个负面的清单，还有企业自用的原辅料，在岛内搞旅游业运输业，它的交通工具进口，这都是采用这种正面清单的形式，还有岛内居民他的消费品，后面这三项它是正面清单，前面生产设备都是负面清单，也能看出国家对鼓励海南的产业的发展。

这里面有一个很重要的一点，就是原产地规则，这个很重要，就是对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件，在海南自由贸易港加工增值额超过30%的货物，经二线进入内地免征进口关税，这一点是一个重大的突破，所以说如果我是医药企业和有关的企业，那么我只要在海南自贸港，我加工增值超过30%了，我到内地的时候就免征进口关税，这一点是重大利好。

（2）低税率

（3）简税制

（4）分阶段

比如说结构，税制结构，税种结构简单科学数据要充分优化，财政收支大体均衡，分阶段，2025年是封关前，那么封关后是2025年到2035年封关后的运作，两个阶段是不同的。

这里面有个对标典型的自由贸易港，香港和新加坡如果跟海南来对照的话，在关税方面，比如说都没有关税，海南目前有负面清单和正面清单，那么对货物劳务税香港是没有，新加坡7%。

海南在2025年封关运作的时候，我们要开征一个销售税，具体税率还没有确定，这里面是一个重大的变化。企业所得税率我们也看到15%的税率也是低于香港和新加坡的。

3. 超前思考

这里面有哪些超前的思考，我们认为它考虑了更多的税种，刚才我们提到了有企业所得税、个人所得税，还有我们经历了更多的环节，创新的力度比较大。

也就是说我们在封关运作的时候，我们把增值税、消费税，还有车辆购置税、城建税、教育附加我们要合并，合并用一个统一的税种叫销售税，跨度时间长，激励作用大。

再一个就强化对偷漏税风险的识别，同时它也融合了国际税收的一些规则和理念，从全球税制到区域税制来进行实践，这是超前的思考。

4. 重要意义

重要意义也就是说海南的税制改革，它为我国未来税制改革打下基础，是我们国家税收制度发展的试验田。

二、低税率的海南会成为下一个避税天堂吗？

我们刚才提到强法治，通过强法治，从这四个方面做一些防范，避免海南成为避税天堂。

第一个就是我们引入两个判断标准，实际经营地，也就是说你生产经营的人员、财务生产经营都要实质性的，对这方面进行实质性的全面管理和控制，我们要从你的资产总额、收入总额、人员总数还有工资总额来说明。

在这里面很重要一点要说明你自贸港设立的机构和在自贸港设立的机构的占比是多少？

1. 实质性经营

其实有一点，你要实质在海南有人在那里面工作，还有所在地居住，我们享受个人所得税政策的时候，你也必须是真实的在海南居住，超过183天才是ok的。

2. 反避税协调

反避税协调，就是说有些这种数字化发展数字经济的发展，有些国际税收征管方面我们存在一些不足，国家和国家之间我们通过这种BEPS，我们双方各个国家之间税收方进行合作，避免造成的双重的不征税。

3. 纳税信用

这里面还有一个纳税信用的问题，把纳税信用作为企业重要的无形资产，对那些不遵守这种税收法规的，我们列入黑名单，你要乘飞机坐动车都会受到制约。

4. 信息共享

还有信息共享，我们分两方面，一个是国际，一个是国内，在国内我们说税务局跟银行市场的监管部门，我们这些信息数据进行共享，来发现企业或者个人有没有存在一些税收的漏洞。国际我们会加强国际税收征管的合作，通过CRS等情报交换，多边税收征管协作方式，增强信息在跨国之间的透明度，信息共享问题。

通过以上四个方面，我们能够避免海南成为避税天堂，不像霍尔果斯，大家都在注册，并没有实质的经营。海南一直强调，你要实实在在有人在那从事生产经营。

本文来自微信公众号：海外掘金（ID：gold1849），作者：梁苒苒（北京立信永安税务所创始人，北京致信汇安会计事务所创始人，中国财政科学研究院、东北财经大学外聘教师）