从古至今，中国记账方法有何变化？

本文来自微信公众号：阿朱说 （ID：azhushuo），作者：吕建伟，原文标题：《业务收付实现制-财务收付记账法》，头图来自：视觉中国

业务收付实现制-财务收付记账法，这也是业财一体化。

一

东汉时，我国古代著名的文字学家许慎在《说文解字》这部著作中对“会计”二字又从字义上作出详解，其中尤其强调“计”字中含有正确计算之意。

每月零星计算叫计，一年的总计算是会（也就是汇总的意思）。传说在禹夏时代，大禹王曾在江南茅山召开过一次诸侯会议，目的就是考评诸侯们的功绩。但是这次考核大会刚刚结束，大禹王便死了（蹊跷）。诸侯们于是把他的遗体安葬在茅山上。为了纪念大禹主持召开的这次会议，于是把茅山更名为“会稽山”。而这个“会稽”便是今天“会计”的起源。

二

世界第一所会计学校，是1581年在意大利威尼斯设立的威尼斯会计学院。

而借贷记账法是意大利人卢卡帕乔利在1494年所著的《数学大全》中正式确立（其实这个方法在威尼斯商人中间已经广泛使用）。《数学大全》的全名叫《算术、几何、比及比例概要》，其实这本书先讲了算数和代数的基础知识，然后讲了这些数学知识在货币信贷活动中、商业交易活动中的应用，然后又介绍了薄记记账（就是借贷记账法）。我们上学时学数学不知道有啥用，纯粹为了考试应付过关，而你看帕乔利写的《数学大全》，竟是这样一本书。

三

其实说到会计，我们经常会讲到三个东西：

• 借贷记账法

• 资产负债表

• 资产=负债+所有者权益

最早产生的是：借贷记账法，帕乔利的《数学大全》为借贷记账法提供了数学理论（严谨、简明、统一）。

然后产生的是：资产负债表，最早出现在1531年德国纽纶堡商人约翰·戈特里布的《简明德国簿记》一书中。

最后在1671年的英国东印度公司，才产生了第一份准公开的、以资产=负债+所有者权益的方式来出具的资产负债表。其实英国人也不是首创者，首创者来自1603年成立的荷兰东印度公司。

四

荷兰东印度公司为啥要发明以“资产=负债+所有者权益”方式为核心的资产负债表？

那是因为荷兰东印度公司是世界上第一家：股份制、有限责任、公司。

它一成立的时候就是：

• 社会公开发行股票、募集资金，成立世界上第一个股票交易所进行股票自由买卖

• 所有股东参加股东大会，由投资人股东们选举出董事会

• 董事会选聘业务经验丰富的操盘人职业经理人成立经管会

所以这样的企业治理，到了工业时代又增加了工会，就形成了现代企业治理三权分立：董事会-经管会-工会（咱们中国企业实质上这三个都没有，都是虚套子）。

为了让这三权制衡，就形成了：

• 事前：商学院-咨询公司（在1970年代，大量职业经理人也都来自商学院，其实和咨询顾问是系出一门），进行战略规划-组织设计-流程设计-KPI设计

  
  

• 事中：IT公司-IT固化上述

  
  

• 事后：会计师审计师事务所（其实会计师审计师也都来自商学院，和职业经理人、咨询顾问系出一门）在IT系统中取数进行审计确认，并向三会（董事会-经管会-工会）乃至所有股东（含社会投资人）出具报告

所以，IT无关效率质量成本，其实就是现代企业治理机制的基础架构，就和人吃饭睡觉一样自然-必须。

所以话说回来，荷兰东印度公司为啥要发明以”资产=负债+所有者权益“方式为核心的资产负债表？就是为了向社会全体股东-董事会进行报告啊。

这是资本主义的精髓啊。因为咱们是社会主义，所以大家理解这个逻辑比较难，总觉得哪里不对劲。

五

中国古代有账房先生，也有账本，用的方法叫：四柱清册。指的是：一本账本分为三大部分：“旧管（期初结存）”、“新收（本期增加）”、“开除（本期减少）”、“实在（期末结存）”，这就是四柱。

我国新中国成立后到1962年之前，本来采取的是西方的借贷记账法，但是当时会计人员文化水平普遍很低，搞不懂借贷记账法，而且当时大兴赶英超美-文化自信-社会主义经济理论，所以结合中国古代四柱清册，在1965年同时创造出了适合商业企业使用的增减记账法、适合预算事业单位和工业企业使用的收付记账法（又细分为现金收付记账法、资金收付记账法、财产收付记账法）。

不过在1947年新中国还没有成立前，就有专业会计人士在《公信会计月刊》中刊登了论文：梁士桢所撰《增减分录法可以代替借贷分录法吗》，此文的主要观点为“增减分录法仅为借贷分录法之变形，此变不仅不如不变，是更弄巧成拙”。

1991年底，苏联解体，社会主义阵营和资本主义阵营冷战结束，全球大融合、全球人才-经济大流动。1993年，中国正式废除粮票控制、全面加速采用市场经济，因而也恢复使用了借贷记账法。

六

中国的记账方法，从古代的：四柱清册，到现代的：增减记账法、收付记账法，这都是记账方法，有一定的一脉相承性。

但是以什么口径或准则来确认收支，这就涉及到咱们接下来要讲的一个叫做：收付实现制。

收付实现制的逻辑是：凡是本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应计费用处理，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

看起来收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。看起来权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点是比较复杂。其实本质根本不在方法简单复杂、精确不精确这个点上。而是，权责发生制的精髓在于债权和所有者权益。至于收付实现制的精髓，嘿嘿嘿，我就不明说了，大家你们自己猜。

七

所以我说啊，西方的这一套东西啊，是自成一套体系的：

• 资本：资产=负债+所有者权益

• 财务：权责发生制

• 账务：借贷记账法

• 会计：资产负债表

我这么写，估计很多人都不理解，就如同大多数中国人不理解：CFO-财务总监-总会计师这三个岗位的工作重心一样。

权责发生制和资产负债表，很好地支撑了：资产=负债+所有者权益。

而权责发生制和资产负债表，又要求必然使用借贷记账法（如果大家不明白，你再返回头看我上述写的借贷记账法是为了应对什么而发明的）。

这整套逻辑的核心就是：为债权人和所有权人负责。

这套财务权责发生制-账务借贷记账法东西是否适合中国使用，还是我们中国的业务收付发生制-财务收付记账法更好，其实我们又到了一个值得商榷的时间点了。

当然，做ERP的人和做会计的人都会说我这篇文章胡说八道狗屁不通。很多事情吧，经不起细想。

本文来自微信公众号：阿朱说 （ID：azhushuo），作者：吕建伟